Член реконструкция на фиксирани активи счетоводно и данъчно счетоводство (- консултант, 2018, № 9)
Реконструкция на дълготрайни активи:
Счетоводство и данъчно облагане
За да се повиши икономическата възвръщаемост от използването на дълготрайни активи, организациите често трябва да извърши възстановяването им. За разлика от всички видове ремонти, които поддържат само на "работоспособността" на имота, но не влияят на нейната стойност, реконструкция увеличава "стойността" на актива.
Тази статия описва как да се отрази на цената на реконструкция на счетоводни и данъчни цели, както и за привличане на вниманието към особеностите на този процес във връзка с недвижими имоти.
Когато реконструкция подобрените технически и икономически характеристики на актива. Когато основен ремонт на основните средства за технически и икономически показатели не се подобрят, а възстановена.
Подобна е дадено определение в искането за възстановяване 2 st.257 данъчен кодекс.
Общата процедура за счетоводството
реконструкция на дълготрайни активи
Въпреки това твърдят 42 Насоки за основните счетоводни средства и позволява друг вариант отчитане на разходите за реконструкция. След приключване на работата по реконструкция на постоянните разходи, активи, записани в сметката за сметка на инвестиции в дълготрайни активи могат да бъдат взети предвид при анализа на дълготрайни активи поотделно. В този случай, той се отваря отделен опис карта в размер на направените разходи.
Организацията е създадена на полезен живот на дълготрайните материални активи - 72 месеца. Амортизация се зарежда метод права линия.
По време на реконструкция на главната средство за затваряне амортизирана над 20 месеца.
Първоначалната стойност на проекта е 420 000 рубли. Амортизация - 116 667 рубли. ремонтни разходи са в размер на 115,000 рубли.
След реконструкцията на възстановимата стойност на актива е станал равен на 535 000 рубли. (420 000 + 115 000). Останалия срок на годност - 52 месеца (72 - 20).
I. Организация не преразгледа полезния живот на съоръжението. По този начин сумата на месечната амортизация започва от 1-во число на месеца, следващ месеца на завършване на реконструкцията, ще бъде 8045 рубли. ((535 000 рубли. - 116 667 RUB) 52 месеца ...).
Амортизацията трябва да бъдат за сметка на пълна зрялост стойност на дълготрайните материални средства или дебитиране с баланс (точка 21 PBU 1.6).
II. Организация ревизирана на полезния живот на обекта и да го увеличи до 84 месеца.
В този случай, размерът на месечната амортизация ще бъде 6536 рубли. ((535 000 рубли -. 116 667 рубли) (84 месеца -... 20 месеца).).
Осигурена е подобна процедура за изчисляване на претенция 60 Указания за отчитане на дълготрайни активи.
Общият ред на данъчно счетоводство
реконструкция на дълготрайни активи
В данъчната счетоводни разходи за реконструкция на оригиналния увеличението на стойността на дълготрайните активи, след като актът ще бъде подписан във формата N OS-3 (стр.2 st.257 данъчен кодекс).
Реконструкция може да стане или в къщата, или чрез аутсорсинг организации.
Ако възстановяването се извършва от трети лица, стойността на актива ще бъде включена в плащането на разходите за реконструкция на услуги, без оглед на размера на ДДС, който подлежи на приспадане на основание на член 172, NC претенция 1 България (с изключение на случаите, посочени в параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс).
За да подадете приспадането на ДДС е необходимо:
- реконструиран основно средство, използвани в дейност, подлежаща на облагане с ДДС;
- работата е извършена и заплатена;
- на организацията, която извършва реконструкция, ще получите фактура.
Фактурата следва да се определи срок от пет дни от подписването на формуляр N 3 операционна система (стр.3 член 168 от КТ).
Увеличаване на живота на основното средство
В счетоводството, организацията може да създаде нов период на използване на реконструирания машините и съоръженията по свое усмотрение (претенция 20 PBU 1.6).
Ако преди реконструкцията на дълготрайни активи са напълно амортизирани, след като нейната организация може да бъде настроен за този нов имот полезен живот. Първоначалната цена на дълготрайните материални активи се увеличава за сметка на неговата реконструкция (в претенция 27 PBU 6.1).
По този начин, в действителност по време на този допълнителен период от време прави разходите за реконструкция в счетоводните документи трябва да бъдат амортизирани.
Разпоредби на Данъчно-записите на такава "свобода" за данъкоплатеца не дават.
Съгласно претенция 2 st.257 NC България разходи за ремонт на дълготрайни активи в данъчен счетоводство, както и в баланса са на увеличението на стойността му. По този начин, в съответствие с точка 1, член 258 NC България данъкоплатците имат право за данъчни цели за увеличаване на полезния живот на реконструирания обект, но само в рамките на сроковете, определени за групата на амортизация, в която е включен обекта.
Ако организацията разширява използването на обекта в рамките на нейната амортизация група и нормата на амортизация се изчислява ново. Тя се изчислява на базата на текущата стойност на земята, след възстановителните средства и остава до него е напълно амортизирана времето.
В същото време, някои експерти смятат, че ако на реконструирания обект е напълно амортизирани и въвеждане в експлоатация, на максимален живот на предприятието, след реконструкцията не е възможно да се възобнови начисляването на амортизация. Фактът, че този обект вече е амортизиран през максимален период от амортизация за определена група, при условие за класификация на дълготрайните материални активи. В този случай, според тях, разходите обновяването на обекта, за да се увеличи първоначалния си разходи, ще бъдат признати за целите на данъчното облагане на печалбата само в момента на продажба, ликвидация или друго разпореждане с амортизируема собственост.
Трябва да се отбележи, че данъчните органи на мнението им по въпроса не повдигнати.
Особено счетоводни и данъчни регистри
реконструкция на сгради и съоръжения
Особеността на счетоводното и данъчно счетоводство реконструкция на сгради и съоръжения, както следва:
- в резултат на работа може да се променя площта на пода, както и такива промени изискват държавна регистрация на правата на собственост (член 131 от Гражданския процесуален кодекс);
- стойността на строително-монтажните дейности, извършвани от собствени ресурси, ДДС (3 претенции да претендират един член 146 от Данъчния кодекс).
Реконструкцията може да се наложи да се получи държавна регистрация. В този случай, в края на реконструкцията включително разходите за нейното изпълнение в първоначалната цена на стаята може да бъде, когато:
- съответните първични документи;
- подадените документи за държавна регистрация на правата на собственост;
- обектът е фактически работят.
Тези изисквания са заложени претенции 52 Указания за отчитане на дълготрайни активи.
За данъчни цели, ако е необходимо, за регистрация на права могат да бъдат включени в разходите за съоръженията обновяването имот струва само след организацията ще представи документи за държавна регистрация (претенция 8 Член 258 от Данъчния кодекс). В този случай, обектът трябва да бъде въведена в експлоатация.
Ако възстановяването на ДДС на строителните работи трябва да се ръководи от претенция 5 Член 172 от Данъчния кодекс. В тази връзка, ДДС върху ремонта, който се извършва от външна организация, се компенсират през месеца, когато данъчните регистри започва амортизация на реконструирания обект, т.е. през месеца, следващ месеца, в който обектът е въведен в експлоатация (при условие, че тя е приета в данъчните регистри).
трябва да бъдат направени следните счетоводни записвания.
D 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - за 60-353 390 търкайте. (417 000-63 610) - включва стойността на разходите за възстановяване;
D 19 - 60 К - 63 610 рубли. - счита за "вход" ДДС;
D 60 - К 51 - 417 000 рубли. - плаща за строителните работи на пристройката.
D 01 - К 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - 353 390 търкайте. - увеличаване на първоначалната стойност на склада към разходите за реконструкция. Възможността за прехвърляне на обекта от основните средства за получаване на сертификат за държавна регистрация на иска 52 предоставя насоки за отчитане на дълготрайни активи.
D 68 "Изчисленията на ДДС" - от 19 - 63 610 рубли. - получи приспадане.
Ако реконструкция на сгради или структури, извършена по икономичен начин, със сумите, изразходвани за реконструкция на дълготрайни активи, трябва да плати ДДС (3 претенции претенция 1 член 146 от Данъчния кодекс). Данъците трябва да бъдат оценени по време на реконструкцията, както и разходите за нейното изпълнение включва първоначалната стойност на дълготрайните материални активи в сметката. Този извод следва от претенция 2 и твърдят, че 10 167 159 RF TC. В този случай, текстът на Данъчния кодекс на България не е ясно какъв вид въпросния профил - за счетоводството или такса.
Ако приемем, че имаме предвид, счетоводство, той трябва да се ръководи от претенция 52 Указания за отчитане на дълготрайни активи.
Ако ние говорим за данъчните регистри, исковия 8 Член 258 NC България установи, че дълготрайните материални активи, правата за които са предмет на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация са включени в съответната амортизация групата от момента на документиран факт на подаване на документите за регистрация на тези права. Според правилата на данък ДДС, дължим за завършена реконструкцията работа трябва да бъде кредитирана в месеца на подаване на документи за държавна регистрация.
След оценява стойността на ДДС, ще бъдат изплатени на бюджета, те могат да се приспадне (т.5 член 172 от Данъчния кодекс).
Въз основа на член 172 NC претенция 5 България "вход" ДДС за материали, които прекараха за реконструкция, извършена от икономичен начин, е възможно да се произвеждат само приспадане след данъчно счетоводство старт амортизация на реконструирания обект, т.е. през месеца, следващ месеца, в който обектът е въведен в експлоатация (при условие, че тя е приета в данъчните регистри).
- Материали - 319 720 рубли. (С включено ДДС - 48 771 рубли ...);
- заплатите на работниците - 80 хиляди рубли;.
- амортизация - 26 830 рубли.
В счетоводството, трябва да бъде направено на данъкоплатеца след записа.
D 10 - К 60 - 270 949 рубли. (319 720-48 771) - са отразени в материалните разходи за покупка;
D 19 - 60 К - 48 771 рубли. - счита за "вход" ДДС върху закупените материали;
D 60 - К 51 - 319 720 рубли. - заплатена за материалите;
D 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - за 10 - 270 949 рубли. - включва разходите за материали в разходите за ремонт;
D 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - на 70 - 80 000 рубли. - работници за заплати;
D 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - за 69 - 28 480 рубли. - UST начислени върху заплатите на работниците;
D 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - за 02 - 26 830 рубли. - начислени амортизации за директно се използва в процеса на възстановяване.
D 01 - К 08 "Реконструкция на дълготрайни активи" - 406,259 рубли. (270 949 + 80 000 + 28 480 + 26 830) - увеличаване на първоначалната стойност на склада на разходите за реконструкция;
D 68 "Изчисленията на ДДС" - от 19 - 48 771 рубли. - доведени до приспадането на ДДС за материали.
D 68 "Изчисляване на ДДС" - от 19 - 73 127 рубли. - донесе на приспадане на ДДС от бюджета за реконструкция.
Трябва да се отбележи, че позицията на MNS България, както е указано в претенция 47 на методически препоръки в областта на ДДС, е малко по-различен от разпоредбите на Данъчния кодекс. В Насоките за ДДС, който е казал, че ДДС върху направи собствената си работа реконструкция трябва да бъде изчислен като за регистрация на дълготрайните активи в данъчния период, от който амортизация, като се вземат предвид разпоредбите на член 259 ал.2 да твърдят, 2 от Данъчния кодекс , С други думи, трябва да се начислява ДДС в месеца, в който организацията започна да се обезценява, който намалява корпоративен данък.
Реконструкция за разлика от ремонт увеличава първоначалната цена на придобиване на дълготрайни активи. В тази връзка, ремонтни разходи се изплащат постепенно чрез амортизация.
При отчитането на тези цели на организацията може самостоятелно да постави нов неограничен полезен живот на актива.
В данъка записи могат също да увеличат срока на полезния живот, но в този случай това е органичен полезен живот за групата на дълготрайните материални активи, която включва реконструирания обект.
Ако основното средство са напълно амортизирани, а след това ясен отговор как да се процедира в този случай, не. Министерството на финансите на България съветва да се вземат под внимание реконструирани основно средство като нов обект на данъчно счетоводство. Въпреки това, казват някои независими експерти, че за възстановяването на разходите в този случай не може да се отписва чрез амортизация. За да се приеме като разходите за тях могат да бъдат само когато основното съоръжение ще бъдат продадени или ликвидирани.
Подписано печат